Максим Хоруженко

Главный юрист Департамента правового сопровождения корпоративных отношений IPT Group

специально для ГАРАНТ.РУ

Налоговые органы (в некоторых случаях обосновано) не стесняются применять новеллы законодательства о государственной регистрации юридических лиц и ИП, которые предоставляют дополнительные основания для отказа в государственной регистрации и право налоговому органу внести информацию в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице. Список оснований для отказа был пополнен с 1 января 2016 года следующими (подп. "ф", подп. "х" п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон № 129-ФЗ):

• если в регистрирующий орган представлены документы для включения сведений об учредителе (участнике) ООО, либо об ЕИО, который владел не менее чем 50% процентами голосов от общего количества голосов участников данного ООО, и (или) имел право без доверенности действовать от имени такого юридического лица, менее трех лет назад исключенного из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица с задолженностью перед бюджетом или бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, либо в отношении которого указанная задолженность была признана безнадежной к взысканию в связи с наличием признаков недействующего юридического лица;
• если в регистрирующий орган представлены документы для включения сведений об учредителе (участнике) ООО, либо об ЕИО, который владел не менее чем пятьюдесятью процентами голосов от общего количества голосов участников данного ООО, и/или имел право без доверенности действовать от имени такого юридического лица, в отношении которого менее трех лет назад внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице (об адресе и/или ЕИО), либо имеется неисполненное решение суда о ликвидации;
• если не соблюден установленный законодательством Российской Федерации порядок проведения процедуры ликвидации или реорганизации юридического лица.

Для того чтобы юридическое лицо попало в поле зрения налоговых органов, и появились основания для признания такого юридического лица "недействующим", достаточно в течение последних 12 месяцев не представлять документы бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и при этом не осуществлять операций хотя бы по одному банковскому счету.

Так, по данным ФНС России за 2016 год около 500 тыс. юридических лиц было исключено из ЕГРЮЛ как "недействующие".

С целью повышения эффективности деятельности налоговых органов по выявлению недостоверных сведений в отношении юридических лиц, налоговым инспекциям было поручено ежемесячно проводить работу по выявлению юридических лиц, обладающих одним из следующих признаков (письмо ФНС от 3 августа 2016 г. № ГД-4-14/14126@):

• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, выступает в качестве такового более чем в пяти юридических лицах;
• участники юридического лица являются таковыми более чем в 10 юридических лицах;
• адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем 10 юридических лиц;
• наличие информации о вступлении в силу постановления по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым лицу, имеющему право без доверенности действовать от имени юридического лица (в том числе от имени управляющей организации), назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
• наличие информации о смерти лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица;
• управляющая организация является таковой более чем в 20 юридических лицах.

Соответственно, после выявления недостоверных сведений в отношении юридических лиц, налоговые органы обязаны незамедлительно провести мероприятия по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ.

При этом, еще на этапе внесения сведений в ЕГРЮЛ сложно спрогнозировать реальные сроки регистрации в ЕГРЮЛ, поскольку в случае, если у налогового органа имеются основания для проведения проверки достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица, и (или) в связи с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, и (или) в связи с внесением изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий орган вправе принять решение о приостановлении государственной регистрации до дня окончания проведения проверки достоверности сведений, включаемых в реестр, но не более чем на один месяц. Так, по данным ФНС, за второе полугодие 2016 года было внесено около 10 тыс. записей о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Предположу, что увеличение данной тенденция будет происходить в ближайшие два-три года при условии, что политика налоговых органов сохранится и темпы внедрения новых подходов со стороны налоговых органов не снизятся.

Причем, налоговые органы не ограничиваются только выдачей отказов в государственной регистрации, приостановкой регистрации или внесением записей о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Последняя практика показывает, что информация из инспекции направляется также и в кредитные учреждения, где у юридического лица открыт банковский счет. Ссылаясь на п. 5.2. ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", налоговые органы рекомендуют учесть предоставленную ими информацию в работе кредитного учреждения, тем самым делают невозможным использование юридическим лицом своих счетов до момента урегулирования вопроса с инспекцией.

Важным моментом для топ-менеджеров компаний остается и взаимоотношение с контрагентами, поскольку утвержденный ФНС России перечень признаков, которые необходимо исследовать налогоплательщику при оценке налоговых рисков, фактически обязывает вступать в гражданско-правовые отношения только с проверенными должным образом лицами. К примеру, данный перечень рекомендует получить всю информацию о контрагенте, включая паспортные данные руководителя, фактическое местонахождение складских и/или производственных и/или торговых площадей, документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п. из любых возможных источников, включая Интернет и СМИ.

На данный момент отсутствует общедоступный (открытый) реестр (ресурс), который бы позволил обобщить информацию об ЕИО и/или учредителях (участниках), в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности и/или были исключены из ЕГРЮЛ юридические лица, в которых они были участниками и/или ЕИО.

В таких условиях собственникам бизнеса и менеджменту необходимо проявлять должную осмотрительность и добросовестность и провести "ревизию" юридических лиц, к которым они имеют непосредственное отношение, и проверить самостоятельно достоверность всех сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ в отношении "своих" юридических лиц и крупнейших своих контрагентов до момента пока на них не обратили внимание налоговые органы. А именно:

• определить периметр юридических лиц, в которых у заинтересованного лица доля участия составляет не менее 50% и/или это лицо является ЕИО, при этом необходимо учитывать случаи, при которых сведения о физических лицах вносились в ЕГРЮЛ без их согласия;
• проанализировать имеющуюся актуальную информацию о данных юридических лицах и сравнить ее со сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ (важно убедиться, что отсутствуют записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о данном юридическом лице);
• проверить регулярность сдачи бухгалтерской отчетности для минимизации риска признания юридического лица "недействующим" с последующим исключением из ЕГРЮЛ;
• при самостоятельном обнаружении фактов расхождения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, с фактическими сведениями, необходимо их устранить и в дальнейшем проводить регулярный анализ сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в отношении данных юридических лицах;
• соблюдать принцип "единообразия" при раскрытии/предоставлении информации контрагентам, а также государственным органам включая информацию о бенефициарах и выгодоприобретателях.